失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還財(cái)稅問(wèn)題分析

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還是國(guó)家為支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、對(duì)穩(wěn)定就業(yè)崗位的失業(yè)保險(xiǎn)參保企業(yè)給予的一項(xiàng)資金返還。通俗的來(lái)說(shuō)，就是對(duì)不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可按一定比例返還其上年度實(shí)際繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。從本質(zhì)上來(lái)看，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還其實(shí)是國(guó)家用失業(yè)保險(xiǎn)資金給與企業(yè)的一種特殊性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)助資金。

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還的實(shí)施對(duì)象主要有企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、以單位形式參保的個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織。即返還的對(duì)象是上述企業(yè)或組織。具體政策包括《關(guān)于延續(xù)實(shí)施部分減負(fù)穩(wěn)崗擴(kuò)就業(yè)政策措施的通知》（人社部發(fā)〔2021〕29號(hào)）和《關(guān)于貫徹落實(shí)人力資源社會(huì)保障部等部門延續(xù)實(shí)施部分減負(fù)穩(wěn)崗擴(kuò)就業(yè)政策措施的通知》（皖人社發(fā)〔2021〕15號(hào)）等。

失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策的實(shí)施，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，那么企業(yè)對(duì)取得的這些利益是否需要申報(bào)納稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）規(guī)定："納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。"

企業(yè)在取得失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還時(shí)，并沒(méi)有發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，同時(shí)也不存在與其收入或數(shù)量直接掛鉤的現(xiàn)象。也就是說(shuō)企業(yè)按失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策取得的財(cái)政補(bǔ)貼與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不存在任何的關(guān)系，因此也就不需要申報(bào)繳納增值稅。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定："企業(yè)從縣級(jí)以上人民政府取得的財(cái)政性資金，只要同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，就可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。"因此只要企業(yè)在取得失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還時(shí)有相關(guān)的“資金撥付文件”以及具體管理要求，同時(shí)單獨(dú)進(jìn)行核算；那么就屬于企業(yè)所得稅上的不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅。同樣如果不能夠同時(shí)滿足以上的三個(gè)條件，則需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還是一項(xiàng)政府補(bǔ)助，企業(yè)在收到后，需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》的規(guī)定，對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》規(guī)定，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)穩(wěn)崗返還是在企業(yè)實(shí)際支出的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基礎(chǔ)上進(jìn)行的返還，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生費(fèi)用的一種彌補(bǔ)，屬于與日?；顒?dòng)相關(guān)的補(bǔ)助，和收益相關(guān)。因此在核算時(shí)應(yīng)計(jì)入"其他收益"科目或者直接沖減"管理費(fèi)用"。

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)收到時(shí)

借：銀行存款

貸：其他收益

二、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)收到時(shí)，直接計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

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